OPOREZIVANJE FRILENSERA U PRELAZNOM PERIODU – DA LI JE NEOPOREZIVI IZNOS 384 HILJADE ILI 768 HILJADA DINARA?
Pitanje
Prelazno rešenje za oporezivanje frilensera predviđeno u članu 5. stav 2. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS“, br. 44/2021 i br. 118/2021) predviđa neoporezivi iznos u kalendarskoj godini od 384.000 dinara i priznavanje normiranih troškova u visini 50% ostvarenih prihoda.
Međutim, postoje tumačenja da je neoporezivi iznos 768.000 dinara godišnje. Da li je to tumačenje ispravno?
Odgovor
Ovo pitanje je regulisano članom 5. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS“, br. 44/2021 i br. 118/2021).
Tumačenje koje ste naveli polazi od sledeće pretpostavke: ako je godišnji prihod 768.000 dinara, a neoporezivo je 384.000 dinara godišnje, ostaje još 384.000 dinara bruto za oporezivanje ali s obzirom da su normirani troškovi 384.000 dinara (768.000 x 50%), iznos za oporezivanje je 0 (nula).
Međutim, to tumačenje nije u potpunosti ispravno, jer se neoporezivi iznos odnosi na pojedinačnu godinu, a normirani troškovi na period za koji se izdaje rešenje od strane Poreske uprave. Da bi u periodu za koji se izdaje rešenje neoporezivi iznos bio jednak 768.000 dinara x broj godina (ili više), potrebno je da bude ispunjen sledeći uslov: da je prihod svake godine najmanje 384.000 dinara.
PRIMER 1:
Poreska uprava izdaje rešenje za period od 2015. do 2021. godine. Obveznik je imao sledeće prihode u tom periodu:
2015 – 384.000
2016 – 832.000
2017 – 832.000
2018 – 832.000
2019 – 832.000
2020 – 832.000
2021 – 832.000
Ukupan prihod za period je 5.376.000 dinara. Za svaku godinu je neoporezivi iznos 384.000 dinara. Bruto oporezivi prihod po godinama iznosi:
2015 – 0 (384.000 – 384.000)
2016 – 448.000 (832.000 – 384.000)
2017 – 448.000 (832.000 – 384.000)
2018 – 448.000 (832.000 – 384.000)
2019 – 448.000 (832.000 – 384.000)
2020 – 448.000 (832.000 – 384.000)
2021 – 448.000 (832.000 – 384.000)
Ukupan bruto oporezivi prihod iznosi 2.688.000 dinara.
Normirani troškovi iznose 2.688.000 dinara (5.376.000 x 50%).
Oporezivi prihod iznosi 0 (nula) dinara (2.688.000 – 2.688.000).
Ako bi u primeru u bilo kojoj godini prihod bio manji od 384.000 dinara, ukupan iznos na koji se ne plaća porez (neoporezivi iznos + normirani troškovi) ne bi odgovarao tumačenju da je 768.000 dinara godišnje neoporezivo.
PRIMER 2:
Poreska uprava izdaje rešenje za period od 2015. do 2021. godine. Obveznik je imao sledeće prihode u tom periodu:
2015 – 268.000
2016 – 1.268.000
2017 – 768.000
2018 – 768.000
2019 – 768.000
2020 – 768.000
2021 – 768.000
Ukupan prihod za period je 5.376.000 dinara (isto kao u prethodnom primeru). Za svaku godinu je neoporezivi iznos 384.000 dinara. Bruto oporezivi prihod po godinama iznosi:
2015 – 0 (268.000 – 384.000)
2016 – 884.000 (1.268.000 – 384.000)
2017 – 384.000 (768.000 – 384.000)
2018 – 384.000 (768.000 – 384.000)
2019 – 384.000 (768.000 – 384.000)
2020 – 384.000 (768.000 – 384.000)
2021 – 384.000 (768.000 – 384.000)
Ukupan bruto oporezivi prihod iznosi 2.804.000 dinara.
Normirani troškovi iznose 2.688.000 dinara (5.376.000 x 50% – isto kao u prethodnom primeru).
Oporezivi prihod iznosi 136.000 dinara (2804.000 – 2.688.000).
Sve u svemu, ispravno tumačenje je da je neoporezivo 384.000 dinara godišnje, a da su normirani troškovi 50% ukupnih prihoda za period za koji se izdaje rešenje, a ne da je neoporezivo 768.000 dinara godišnje.